《高级财务会计》00159自考重点（二）

二、按会计入账时间分为

1、现行汇率

也称记账汇率，是指企业发生外币业务或编制财务报表时所采用的汇率。

2、历史汇率

也称账面汇率，是相对于现行汇率而言的，指最初取得外币资产或承担外币负债时的汇率。如何理解两者关系

三、按从事外汇经营的银行角度分为

1、买入汇率

也称买入价，是指银行向客户买入外汇时所采用的汇率。

2、卖出汇率

也称卖出价，是指银行向客户出售外汇时所采用的汇率。

在直接标价法下，卖出价高于买入价;在间接标价法下，卖出价低于买入价;买入价与卖出价的差额即为银行买卖外汇的损益。

3、中间汇率

也称中间价，是指银行买入汇率和卖出汇率的平均价。我国企业外币交易会计是以买入价和卖出价计算的中间价作为入账汇率。

四、汇率在外汇交易中分为

1、即期汇率

也称现行汇率，是指外汇买卖的双方在成交后即期办理交割的交易业务，通常隔两个营业日交割。

2、远期汇率。

也称期汇汇率，是指外汇买卖双方在成交时，只是订立合同，规定外汇买卖的数量、交割期限、汇率等条款，等到合同约定日再办理交割的变易业务，属于预定的外汇买卖。

1-8.[领会]简述汇兑差额的类型?

汇兑差额，是指企业在进行外币业务会计处理时，由于采用不同的汇率折算，而产生的折算成记账本位币金额的差额，这种差额作为企业的利得或损失处理。汇兑差额有以下几种类型：

(1)交易过程中产生的汇兑差额，即在以外币计价的商品购销业务中因收回或偿付外币债权债务而产生的汇兑差额。

(2)不同外币兑换过程中产生的汇兑差额。

(3)期末外币调整时产生的汇兑差额，即期末将有关外币账户按期末即期汇率进行调整，调整时历史汇率与现行汇率(期末即期汇率)不同而产生的差额。

资产类项目汇兑差额=期末按市场汇率调整额-期末账面余额

负债类项目汇兑差额=-(期末按市场汇率调整额-期末账面余额)

以上计算结果，正数表示汇兑收益，记在贷方;负数表示汇兑损失，记在借方。

(4)外币财务报表折算时产生的折算差额。

【例】某公司外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑差额。5月20日因销售产品发生应收账款500万欧元，当日即期汇率为1欧元=10.30元人民币。5月31日的即期汇率为1欧元=10.28元人民币;6月1日的即期汇率为1欧元=10.32元人民币;6月30日的即期汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日即期汇率为1欧元=10.34元人民币。该公司5月份、6月份应当确认的汇兑差额为多少?

(4)【分析】应收账款是资产类项目。

(5)5月份：

(6)资产类项目汇兑差额=期末按市场汇率调整额-期末账面余额

(7)=500万×10.28-500万×10.30=10万元

(8)6月份：

(9)资产类项目汇兑差额=期末按市场汇率调整额-期末账面余额

(10)=500万×10.35-500万×10.28=35万元

(11)注：经过5月份计算汇兑差额后，6月的应收账款账面余额为500万×10.28。

1-9.[领会]简述单项交易观和两项交易观?

企业涉及的外币交易很多，主要包括商品购销、劳务供应、接受投资、往来结算和货币借贷等，因而形成了外币交易会计。在外币交易会计中，对于汇兑差额如何处理，存在两种观点：

一、单项交易观

单项交易观认为应将外币交易的发生和以后款项的结算视为一笔交易的两个阶段，该交易只有在清偿有关应收、应付外币账款后才算完成，在此过程中，由于汇率变动而产生的折合为记账本位币的差额应调整该项交易的成本或收入，不单独反映汇兑差额。特点：

1、将交易日的销货或购货金额看作为一项暂记数，待有关应收、应付账款结清之后，再根据实际收到或支付的金额对暂记数进行调整，即会计处理的基础是以结算日为基准。

2、将由于汇率变动而形成的汇兑差额作为销售收入或购货成本的调整数，而不单独反映“财务费用(或汇兑差额)”。

二、两项交易观

两项交易观认为应将外币交易的发生和结算视为两项相互独立的交易处理，该交易在报表编制日及结算日，不应调整原来的成本或收入，而是作为汇兑差额单独反映。在这种观点下，外币购销业务按记账本位币反映的销售收入或购货成本的数额取决于交易日的汇率。

1、已实现的汇兑差额单独设立“财务费用(或汇兑差额)”账户进行反映，计入当期损益。

2、未实现的汇兑差额又有两种处理方法：

(1)递延法

递延法认为对本期汇兑差额的确认应以实现为准，因此，应将未实现的汇兑差额反映在“递延汇兑差额”账户，待外币账款结算时，再将递延的汇兑差额转入当期。

(2)当期确认法

当期确认法认为应将未实现的汇兑差额计入当期损益。各种外币账户的外币余额，期末应当按照期末即期汇率折算为记账本位币，该记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑差额，计入当期损益;在实际结算日再确认由于上期期末和结算日之间的汇率变动所形成的汇兑差额。属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑差额，按照借款费用资本化的原则进行处理。

目前，大多数国家对汇兑差额的确认采用的是当期确认法。我国外币交易会计采用了两项交易观，同时采用当期确认法对汇兑差额进行处理。