《高级财务会计》00159自考重点（三）

1-10.[领会]简述外币统账制的特点?

外币统账制也称记账本位币法，是指发生外币业务时，将外币按照一定的汇率折算为记账本位币入账，非记账本位币金额只作辅助记录的一种方法。特点：

一、按汇率折算

在选择折算汇率时，既可采用外币业务发生当日的即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

1、即期汇率通常指当日中国人民银行公布的人民币汇率牌价的中间价。

2、即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率。

二、设置账户——各种外币账户、“财务费用——汇兑差额”账户

1、为了核算汇兑差额，企业应设置“财务费用——汇兑差额”账户。凡涉及外币计价的存款、现金和债权债务等账户均应按不同币种设立二级账户。如：银行存款——××外币账户;应收票据——××外币账户等。

2、外币账户要采用复币式记载，除了登记外币金额和汇率外，还应同时折算为人民币记账。

三、会计处理两大环节

1、在交易日对外币交易进行初始确认，采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。

2、在资产负债表日，应区分外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。资产负债表日的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额即为汇兑差额，计入当期损益。

【提示】

外币统账制是本章的重点之一，外币账户/会计处理后面会有知识点详细讲解。此处知道原理即可。

第二章 企业合并

2-1.[领会]简述企业合并的分类?

企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

一、按照合并后企业主体法律形式是否变化分类

分为吸收合并、创立合并和控股合并三种。

二、按照合并企业所涉及的行业分类

1、横向合并

横向合并也称为水平合并，是指合并双方或多方原来属于同一个行业，或生产工艺、产品、劳务相同或相似的企业之间的合并。例如，中国吉利控股集团与瑞典沃尔沃汽车公司的合并。

2、纵向合并

纵向合并也称为垂直合并，是指参与合并的企业分属不同的产业或行业部门，但相互之间有着密切联系或衔接关系的合并行为。例如，2015年8月，世界最大的油田服务提供商斯伦贝谢公司收购油田设备制造商Cameron International Corp。

3、混合合并

混合合并也称为多元化合并、多种经营合并，是指两个或两个以上没有直接生产技术和经营关系的企业之间的合并行为。例如，美孚石油公司合并沃德公司，沃德公司经营零售业务，这种合并被认为是美孚的汽油产品零售营销经验的扩展。

三、按照合并双方是否受同一方或相同多方最终控制分类

这是我国《企业会计准则第20号——企业合并》中的主要分类。根据规定，同一控制下的企业合并应采用权益结合法进行处理，非同一控制下的企业合并应采用购买法进行处理。

1、同一控制下的企业合并——权益结合法

同一控制下的企业合并，其中参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。一般情况下，同一企业集团内部各子公司之间、母公司与子公司之间进行的合并均属于同一控制下的企业合并，但同受国家控制的企业之间发生的合并应视为非同一控制下的企业合并。

2、非同一控制下的企业合并——购买法

非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。交易以公允价值为基础，作价相对公平合理。

四、根据合并支付对价方式不同分类

分为以支付现金为对价的合并、以转移非现金资产为对价的合并，以发行权益性证券为对价的合并、以发行债券为对价的合并和以多种方式混合作为对价的合并。

2-2.[领会]简述吸收合并、创立合并和控股合并?

(1)吸收合并

吸收合并也称兼并，是指一家企业(A公司)通过支付现金、发行证券或转让其他非货币性资产等方式取得另一家或几家企业的全部净资产(接受B公司所有资产的同时承担其所有负债)，参与合并的企业在合并后，只有合并方(A公司)继续保留原有的法人地位，被合并方(B公司)在吸收合并后丧失法人地位。即：

A公司+B公司=A公司

(2)创立合并

创立合并也称新设合并，是指两家或两家以上的企业(A公司与B公司)联合成立一个新的企业(C公司)，用新企业的股份交换原来各企业的股份。合并后，新企业(C公司)作为一个法人机构存在，原来各企业(A、B公司)均失去法人资格，新企业在接受已解散的原企业资产的同时，也承担所有的负债。即：

A公司+B公司=C公司

(3)控股合并

控股合并是指一家企业通过支付现金、发行证券或转让其他非货币性资产等方式取得另一家企业部分或全部有表决权的股份，从而达到能够对被投资企业(被合并方)实施控制的企业合并形式。合并后，参与合并的两家企业仍然保持其独立的法人地位，但合并方(投资企业)与被合并方(被投资企业)之间形成了母子公司关系，合并方(母公司)需要编制合并财务报表。

例如，A公司以现金购买了B公司70%有表决权的股份，并能够决定B公司的财务和经营政策，则A公司就成为B公司的母公司，B公司作为A公司的子公司，仍然保留其法人资格，即：

A公司+B公司=以A公司为母公司、B公司为子公司的企业集团

2-3.[领会]如何判断企业是否取得对另一家企业的控制权?

(1)在合并后的企业中拥有半数以上的投票表决权;

(2)有能力任命或解聘半数以上的董事会成员;

(3)有能力在董事会上行使半数以上的投票权;

(4)有能力决定合并后企业的管理团队。

若一家企业具备了上述部分或全部情况，那么该企业就是企业合并中的合并方(购买方)，除非另有协议规定影响了对合并后企业的控制。