《高级财务会计》00159自考重点（四）

2-4.[领会]简述合并日的确认条件?

合并日(购买日)是指被合并方(被购买方)的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方(购买方)的日期。同一控制下称为“合并日”;非同一控制下称为“购买日”。确定合并日(购买日)的基本原则是控制权转移的时点。同时满足以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成合并日(购买日)：

(1)企业合并或购买协议已获股东大会等内部权力机构批准;

(2)参与合并各方已办理了相关资产的划转手续;

(3)合并方或购买方已经支付购买价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力、有计划支付剩余款项;

(4)合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险;

(5)企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，已取得有关部门的批准。

如果企业合并是多次投资分步实现的，则合并日或购买日应是合并方或购买方实际取得控制权之日，同样要参考上述条件确定是否实际取得其控制权。

2-5.[领会]简述同一控制下企业合并的会计处理原则?

对同一控制下企业合并进行核算时，应遵循以下原则：

(1)将合并视为股权联合行为，而不是资产交易。权益结合法的实质是将企业合并视为原有的股东权益在新的会计主体下的联合和继续，而不是企业之间发生的一种取得资产或筹集资本的交易。

(2)没有新的计价基础，参与合并的资产、负债均按其原来的账面价值计价。

如果属于吸收合并，则只需被合并方的资产与负债按其原来的账面价值计价;如果属于控股合并，在个别财务报表中反映长期股权投资的初始投资成本(在被合并方所有者权益账面价值中的份额)，编制合并财务报表时，只需在抵销有关项目后将各个公司相应资产与负债的账面价值相加。

(3)不是购买行为，没有购买价格，也就不存在合并成本超过净资产公允价值的差额，即商誉。

(4)不论合并发生在会计期间的哪个时点，参与合并企业自期初至合并日的损益都要包括在合并后企业的利润表中。

(5)参与合并企业的留存收益(包括未弥补亏损)应转入合并后的企业。

(6)企业合并过程中所发生的所有相关费用，除发行证券或承担其他债务所支付的费用外，其余均计入当期损益。

2-6.[领会]简述非同一控制下企业合并的会计处理原则?

运用购买法对非同一控制下企业合并进行核算时，应遵循以下原则：

(1)购买法的实质是将企业合并视为企业之间发生的一种取得资产或筹集资本的交易(与企业购置普通资产的交易基本相同)。

(2)购买方应以支付对价(现金、非现金资产及发行的权益性证券等)的公允价值为基础确定购买成本，作为支付对价的非现金资产公允价值与其账面价值的差额作为资产的处置损益处理。发行的权益性证券(股票)的面值与公允价值的差额作为资本公积处理。

(3)购买方应按照公允价值记录所收到的资产和承担的债务。

(4)购买成本大于所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时，将差额确认为商誉并根据合并方式的不同分别在个别财务报表或合并财务报表中列示;若购买成本小于所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时，计入当期损益。

(5)购买方的损益既包括当年自身实现的损益，还包括购买日后被购买方所实现的损益。

(6)被购买方的留存收益不能转入购买方。

(7)企业合并过程中所发生的所有相关费用，遵循同一控制下企业合并中合并费用的处理原则，即除发行证券或承担其他债务所支付的费用外，其余均计入当期损益。

2-7.[领会]简述非同一控制下被购买方各项可辨认资产和负债及或有负债的公允价值的确定?

一、货币资金

按照购买日被购买方的账面余额确定。

二、存货

原材料按现行重置成本确定。

三、固定资产(房屋建筑物、机器设备)、无形资产

存在活跃市场的，应以购买日的市场价格为基础确定其公允价值。

四、有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具

按照购买日活跃市场中的市场价格确定。

五、不存在活跃市场的金融工具如权益性投资等

应当参照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，采用估值技术确定其公允价值。

六、应收款项

1、对短期应收款项，一般按照应收取的金额作为其公允价值;

2、对长期应收款项，应按适当的利率折现后的现值确定其公允价值。

在确定应收款项的公允价值时，应考虑发生坏账的可能性及相关收款费用。

七、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券、长期应付款

1、短期负债，一般按照应支付的金额确定其公允价值;

2、长期负债，应按适当的折现率折现后的现值作为其公允价值。